營(yíng)改增后企業(yè)管理費用"抵扣"寶典

　　企業(yè)管理費用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項費用，具體費用項目以下將逐一詮釋。

　　1、管理費用—工資—基本工資/加班費/臨時(shí)工工資

　　實(shí)務(wù)操作：

　　雖然公司給員工發(fā)工資，員工不會(huì )給公司開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但這里也可能會(huì )出現有抵扣的工資進(jìn)項稅額。

　　工作案例：

　　1、企業(yè)下班后由勞務(wù)公司組織人員進(jìn)行衛生的清掃，收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票）；

　　2、企業(yè)的保衛工作由勞務(wù)公司委派的保安人員擔任，收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。

　　如果企業(yè)將上述人員的勞務(wù)費也列入管理費用工資的話(huà)，也是有可能存在進(jìn)項稅額抵扣的。

　　政策依據：

　　1、根據財稅〔2016〕36號文，附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　?。ǘ﹩挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　2、根據財稅〔2016〕47號通知，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照一般計稅方法依6%的增值稅計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照簡(jiǎn)易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　2、管理費用—職工福利費—福利費/醫療補助

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“福利費”包括管理部員工工作餐，醫療用品，公司組織職工體檢費，工傷醫療費，注射疫苗費，醫療室藥品費，工作人員租房費，液化氣，餐廳用廚具，司機保安餐費補助及夜班補助，廚師工資，職工慰問(wèn)金，體育用品等。另外，它還包括每月公司按一定比例計職工福利基金，“醫療補助”指公司和個(gè)人按一定工資比例交納的一種醫療基金。

　　為作公司福利費列支的費用，就算取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得抵扣，需要作進(jìn)項稅額轉出。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　?。ㄒ唬┯糜诤?jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。

　　3、管理費用—折舊費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)每月所計提的折舊，在企業(yè)購入固定資產(chǎn)的時(shí)候，就已經(jīng)進(jìn)行了抵扣。

　　1、如果有固定資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)福利部門(mén)的，是需要作進(jìn)項稅額轉出，不得抵扣；

　　2、如果是管理部門(mén)與福利部門(mén)共同使用的固定資產(chǎn)，是不需要作進(jìn)項稅額轉出的；

　　3、如果企業(yè)在2016年5月1日之后購入的房屋取得的專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額是需要分兩年進(jìn)行抵扣的，第一年60%，第二年40%。

　　政策依據：

　　1、根據《增值稅暫行條例》第十條第一款規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集團福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細則第二十一條規定：“條例第十條第（一）項所稱(chēng)購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目，免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)。”根據上述規定，企業(yè)購入的同時(shí)符合既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進(jìn)項稅。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文（附件二）第一條第四款規定，適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　4、管理費用—修理費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)或低值易耗品包含電腦，空調，打印機，復印機，傳真機等的修理安裝費，硬件升級費，辦公樓和宿舍裝修費，其他管理部辦公用品移動(dòng)和安裝費等，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　政策依據：

　　根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17%的增值稅稅率。

　　5、管理費用—中介費/代理費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)的中介或代理費包含人事檔案代理費，招聘中介費等。取得該項費用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項稅額的。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第一條規定在中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　銷(xiāo)售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　現代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現代服務(wù)。

　　商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

　　經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。

　　6、管理費用—辦公費—書(shū)報費/印刷費/日常辦公用品費/消耗用品費/年檢/審計費/其他

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)的辦公費，其中“書(shū)報費”指管理部門(mén)購書(shū)，訂報刊雜志的費用，“印刷費/復印費”指印名片、勞動(dòng)合同、公司內部報紙等，“日常辦公用品”指管理部門(mén)每月按預算標準購買(mǎi)的辦公用品及為新員工購買(mǎi)的小件辦公品，以及傳真機、打印機、復印機用色帶、墨盒、墨粉、復印紙等，“消耗用品費”主要指人事總務(wù)部購咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等，“年檢/審計費”指企業(yè)參加工商聯(lián)合年費，企業(yè)變更費，企業(yè)驗資審計費等。“其他”包括財務(wù)部購發(fā)票費，財務(wù)報表，財務(wù)賬本和封皮，以及復印費等。以上采購貨物所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項稅額是可以抵扣，但用于個(gè)人消費咖啡、茶葉等的購進(jìn)貨物不得抵扣。

　　政策依據：

　　1、貨物采購根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率，部分貨物適用13%的稅率。

　　2、年檢、審計根據根據財稅〔2016〕36號文規定屬于鑒證咨詢(xún)服務(wù)適用6%的增值稅稅率。

　　3、個(gè)人消費購進(jìn)貨物政策參照“管理費用—職工福利費—福利費/醫療補助”政策解釋。

　　7、管理費用—物料消耗

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)的物料消耗包括購買(mǎi)硬盤(pán)、光盤(pán)、軟盤(pán)等電腦用品，以及插座等維修零件，其他扣除“辦公費—日常辦公用品費”和“低值易耗品”外的辦公用品，其購進(jìn)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　政策依據：

　　貨物采購根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。

　　8、管理費用—低值易耗品攤銷(xiāo)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)所使用的低值易耗品，根據會(huì )計核算原則進(jìn)行分期攤銷(xiāo)，其進(jìn)項稅額在購進(jìn)低值易耗品時(shí)已經(jīng)抵扣。

　　政策依據：

　　貨物采購根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。

　　9、管理費用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)對公司所購買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)（如技術(shù)、商標、著(zhù)作權、商譽(yù)、自然資源使用權等）分期攤銷(xiāo)，結轉費用。該項支出在2016年5月1日之后購入的無(wú)形資產(chǎn)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額在購入時(shí)可以一次性進(jìn)行抵扣。部分免征增值稅的項目是無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，只能取得普通發(fā)票。如：技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)屬于免稅行為。

　　政策依據：

　　1、根據財稅〔2016〕36號文，附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)規定，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉讓無(wú)形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著(zhù)作權、商譽(yù)、自然資源使用權和其他權益性無(wú)形資產(chǎn)。適用6%的增值稅稅率。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文，附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策》的規定。

　　一、下列項目免征增值稅

　?。ǘ┘{稅人提供技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。

　　3、根據財稅〔2016〕36號文，第五十三條規定，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　?。ㄒ唬┫蛳M者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　?。ǘ┻m用免征增值稅規定的應稅行為。

　　10、管理費用—開(kāi)辦費攤銷(xiāo)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　新設立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往要經(jīng)過(guò)一定的籌建期，進(jìn)行基礎建設、購買(mǎi)辦公和生產(chǎn)設備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷(xiāo)渠道等。在此期間，企業(yè)也會(huì )取得一定數量的增值稅扣稅憑證。符合條件的企業(yè)，其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以認證抵扣。

　　政策依據：

　　根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）第一條規定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額。

　　11、管理費用—租賃費

　　實(shí)務(wù)操作

　　根據企業(yè)管理需要發(fā)生的辦公室、會(huì )議室、食堂，職工宿舍和其他的管理部門(mén)使用場(chǎng)地時(shí)發(fā)生的場(chǎng)地租賃費用，2016年5月1日之后取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣，但專(zhuān)門(mén)用于集體福利的不得抵扣，如食堂用房租賃、員工宿舍用房租賃等。

　　政策依據：

　　1、根據財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規定，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　?。ㄒ唬┯糜诤?jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　12、管理費用—運輸費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)偶爾發(fā)生的通過(guò)運輸公司的運費，其他的如EMS費應計入“郵電費”。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規定，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　13、管理費用—郵電費—快遞費/上網(wǎng)費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)發(fā)生的“快遞費”主要指管理部門(mén)日常發(fā)快件的費用（例如EMS），“上網(wǎng)費”指Internet使用費，LGE-NET使用費。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規定，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　14、管理費用—電話(huà)費—固定電話(huà)費/手機費

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)發(fā)生的電話(huà)費，其中“固定電話(huà)費”指管理部門(mén)辦公室有線(xiàn)電話(huà)使用費，“手機費”指管理部門(mén)移動(dòng)電話(huà)使用費。辦公室座機電話(huà)、移動(dòng)電話(huà)以公司名稱(chēng)注冊取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣，但以員工個(gè)人名稱(chēng)報銷(xiāo)的手機話(huà)費，不得抵扣進(jìn)項稅額（當然也無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規定，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　15、管理費用—壞賬準備

　　實(shí)務(wù)操作：

　　公司財務(wù)部門(mén)依據財務(wù)制度規定對“應收賬款”是否壞賬所計提的一種準備金。但如果確認是以前年度應收賬款，發(fā)生退貨的，則可以開(kāi)紅字發(fā)票反沖收入，并且沖應收賬款相應金額，但是開(kāi)紅字發(fā)票要符合《發(fā)票管理制度》紅字發(fā)票開(kāi)具要求的條件。

　　政策依據：

　　根據國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）第一條第五項規定，發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的，除按照《通知》的規定進(jìn)行處理外，銷(xiāo)售方還應在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應記賬憑證復印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。