問(wèn)：我公司系一家園林綠化企業(yè)，屬于建筑業(yè)中的其他建筑業(yè)，并已取得園林綠化企業(yè)資質(zhì)。主營(yíng)業(yè)務(wù)為園林綠化工程、園林建筑工程、邊坡治理工程、礦山生態(tài)復綠工程的設計、施工和技術(shù)開(kāi)發(fā)等。

　　我公司在外省承接一項園林綠化工程，簽訂了園林綠化施工合同，合同規定乙方包工包料，包工期，包質(zhì)量，包成活，包安全文明施工的方式承包施工。我公司的該項業(yè)務(wù)無(wú)論從形式和內容上來(lái)說(shuō)，都是承接工程并施工，并經(jīng)發(fā)包方的驗收進(jìn)行竣工結算。

　　現發(fā)包方認為我公司系銷(xiāo)售苗木給該方，應開(kāi)具苗木銷(xiāo)售發(fā)票給該方；而我公司認為，由于我們進(jìn)行的是工程施工，理應到當地開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給該發(fā)包方。發(fā)包方的理由就是，根據國稅函[2008]212號文的相關(guān)規定。

　　請問(wèn)國稅函[2008]212號文的執行對象，究竟是銷(xiāo)售苗木的納稅人呢，還是也包括我們這樣從事建筑業(yè)的納稅人？明確一點(diǎn)的是，我公司并不銷(xiāo)售任何苗木，所有該工程所需苗木皆需從外采購，并進(jìn)行栽種、造型、布置，并按照建筑業(yè)的相關(guān)要求，對其進(jìn)行一年的維護和保養。我們這種情況究竟是應該執行營(yíng)業(yè)稅暫行條例所規定的建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅還是應該執行國稅函[2008]212號文繳納增值稅？

　　答：《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第六條規定，一項銷(xiāo)售行為如果既涉及應稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。……

　　第七條規定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應當分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》[條款失效]（國稅函發(fā)[1995]156號）規定：六、問(wèn)：對綠化工程應按何稅目征稅？

　　綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開(kāi)，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

　　根據上述規定，貴公司承包園林綠化工程的同時(shí)外購苗木用于綠化工程，不屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，應視為提供應稅工程勞務(wù)，全額按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。