0引言

　　內部審計作為企業(yè)內部控制體系的一個(gè)組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內部審計發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)的效益主要來(lái)源于工程項目，能否取得較好的經(jīng)濟效益關(guān)鍵在于工程項目的經(jīng)營(yíng)管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發(fā)現普遍存在成本控制觀(guān)念差，管理混亂，有關(guān)職能部門(mén)疏于監督，導致管理失控。對工程項目進(jìn)行過(guò)程審計，加強對項目管理事中監督，發(fā)現并及時(shí)糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，提高效益成為內部審計工作的重點(diǎn)工作。下面我對如何開(kāi)展工程項目過(guò)程審計做一些初步探討。

　　1開(kāi)展過(guò)程審計的有效組織方式

　　各職能部門(mén)組成聯(lián)合審計組是開(kāi)展過(guò)程審計的有效組織方式。傳統的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過(guò)程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒(méi)有相應的專(zhuān)業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，也會(huì )使審計結果存在較大風(fēng)險�！�因此，由審計部門(mén)牽頭根據需要組織各有關(guān)職能部門(mén)具有豐富工作經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計組，是進(jìn)行項目過(guò)程審計監督控制的內在需要，同時(shí)也是實(shí)施項目過(guò)程審計的有效方式。

　　2開(kāi)展過(guò)程審計具體實(shí)施辦法

　　2.1工程初期開(kāi)展審計調查，著(zhù)重進(jìn)行內控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，完善會(huì )計基礎工作，保證初期工作進(jìn)入規范化、制度化的軌道。工程開(kāi)工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位;針對這種情況，在新工程開(kāi)工后幾個(gè)月內主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展審計調查，督促檢查項目部的工作:

　　2.1.1檢查公司與項目部有沒(méi)有簽訂工程項目經(jīng)營(yíng)責任承包合同，有沒(méi)有進(jìn)行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒(méi)有下達目標成本及利潤指標，有沒(méi)有根據合同價(jià)及目標成本指標進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個(gè)清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。

　　2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無(wú)采取會(huì )簽會(huì )審的制度，有無(wú)明確承包單價(jià)、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務(wù)隊的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒(méi)有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節，是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，它將成為項目管理中越來(lái)越重要的職能。

　　2.1.3檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會(huì )計控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領(lǐng)用控制制度。通過(guò)完善內控制度，強化會(huì )計基礎工作，使項目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

　　2.2工程項目中期開(kāi)展財冬盼古審計.重點(diǎn)針對項日的解昔管理、內部控制執行情況和財務(wù)收支進(jìn)行審計監督。工程中期由于施工任務(wù)較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)合同簽訂、工程量計量確認等手續不完善的現象，產(chǎn)生管理環(huán)節上的漏洞，如果不能及時(shí)扭轉過(guò)來(lái)，很可能會(huì )滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個(gè)項目的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)人為的不確定性。通過(guò)中期開(kāi)展財務(wù)收支審計，核查資金來(lái)源及使用，鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性，檢查有無(wú)違反財經(jīng)紀律行為;檢查項目責任成本的控制執行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節存在的控制缺陷，評價(jià)內部控制的有效性及健全性。通過(guò)與有關(guān)部門(mén)人員交換意見(jiàn)，及時(shí)提出合理化建議，規范項目經(jīng)營(yíng)管理及會(huì )計核算行為，提高經(jīng)營(yíng)管理人員依法經(jīng)營(yíng)意識、成本控制意識，促使經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節，保障資金周轉的安全與效益，強化項目經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內部管理潛力，實(shí)現“管理出效益”的目標。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問(wèn)題的方面開(kāi)展審計工作:

　　2.2.1工程結算方面，抽查承包合同，核對結算單據。主要核查:結算手續是否完善，有沒(méi)有工程結算單或工程量驗收單，相關(guān)部門(mén)人員簽證手續是否完善，對外結算有沒(méi)有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現象，如:不注重分包隊伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊伍結算資料整理是否及時(shí)充分，是否按照權責發(fā)生制及配比原則確認結算收入和成本真實(shí)反映當期的經(jīng)營(yíng)狀況;機械費是否已按規定攤銷(xiāo)進(jìn)成本;職工集資設備、外租設備租賃臺班費價(jià)格與當期市場(chǎng)價(jià)格對比是否有較大的偏差。

　　2.2.2會(huì )計核算方面，主要通過(guò)抽查會(huì )計憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規范，會(huì )計帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費用現象。如:發(fā)放獎金、加班費不通過(guò)“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經(jīng)濟活動(dòng)是否違反財經(jīng)紀律，不依法納稅，偷逃稅現象，給企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟損失風(fēng)險。如;材料采購無(wú)發(fā)票，工程款結算及工資支付未按規定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問(wèn)題，是否存在帳實(shí)不符的問(wèn)題。這些問(wèn)題如有存在應督促其及時(shí)糾正，防止漏洞產(chǎn)生。

　　2.2.3財務(wù)管理方面，著(zhù)重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問(wèn)題:一是財務(wù)信息反饋是否滯后，施工過(guò)程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財務(wù)信息，是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財、物的調配與控制，從而降低經(jīng)營(yíng)決策的正確性、及時(shí)性。二是財務(wù)管理有沒(méi)有發(fā)揮預測、反映、監督、控制等作用，財務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規定，開(kāi)支有無(wú)計劃性、效益性。

　　2.2.4資金管理方面，檢查現金及銀行存款帳，主要檢查:結算工程款、材料款是否存在大額現金支付現象;是否存在違反資金管理規定，違規拆借資金行為或借用銀行帳戶(hù)進(jìn)行其他經(jīng)濟活動(dòng)。

　　2.2.5物資管理方面。材料費占整個(gè)工程項目造價(jià)的比重很大，所以對材料的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計非常重要。材料的采購、驗收、消耗環(huán)節是材料成本的控制點(diǎn)。在審計中重點(diǎn)檢查材料采購是否通過(guò)招標的方式采購;是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度，將材料的實(shí)際消耗量與預算定額進(jìn)行對比分析;為了控制材料的浪費，是否對超出合理?yè)p耗的主要材料明確責任由責任人來(lái)承擔損失，有效抑制不正常的浪費現象;材料驗收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數量驗收關(guān)，是否登記材料出入庫臺賬。

　　2.3工程項目竣工后進(jìn)行經(jīng)濟效益審計。出具審計報告，核實(shí)項目經(jīng)營(yíng)成果，考核評價(jià)責任承包合同指標完成情況。審計部門(mén)對項目經(jīng)營(yíng)成果的審計評價(jià)成為項目部利潤分成、項目經(jīng)理績(jì)效考核和承包兌現等的重要依據。督促經(jīng)理部及時(shí)清理債權債務(wù)。核對上交款和各項基金完成情況，確定真實(shí)完整的經(jīng)營(yíng)成果。與經(jīng)營(yíng)管理人員一起，對比經(jīng)營(yíng)成果和目標成本數據，剖析成本節約或超支的原因，找出工程管理中的薄弱點(diǎn)，提出審計意見(jiàn)及建議，不斷完善經(jīng)營(yíng)管理制度建設。同時(shí)向領(lǐng)導及相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行反饋，有利于相關(guān)部門(mén)有針對性的加強業(yè)務(wù)指導工作，充分發(fā)揮審計協(xié)調、服務(wù)的作用，進(jìn)而加強審計成果的綜合分析和利用，實(shí)現信息資源共享，提高審計信息的層次和水平。

　　通過(guò)開(kāi)展工程項目過(guò)程審計，把審計工作重心前移由原來(lái)的事后監督轉移到通過(guò)過(guò)程審計進(jìn)行事前防范和事中控制上來(lái)，對工程項目的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監督與服務(wù)，在加強防范違法違規事件發(fā)生的同時(shí)，改善和加強經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮內部審計工作監督與服務(wù)并重的職能。